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浅谈税收优惠的效应

编辑:吉安金达财务咨询有限公司时间:2018-11-10

1.正效应。

由于历史的原因,发展中国家经济发展水平落后,同时由于旧的国际经济秩序形成了不平等的国际经济格局,于是穷国越穷,富国越富。现在许多发展中国家都面临着技术落后、基础设施差、政局不稳、法制不健全、资金奇缺,而发达国家却恰恰相反,于是,在不平等的竞争条件下,唯有通过税收优惠来刺激可以作为实现开放目标,引进外资,加速本国经济发展的有效工具之一。世界银行顾问马斯顿对世界20个国家70年代的经济发展所作的专门调查表明,10个低税国家都比10个高税国家的经济增长率高,前者的年平均增长率为7%,后者只有1%;同时,他还发现,税收与国民经济总产值的比例为每增加1%,经济增长率就下降036%。因此,可以看出,税收优惠制对于吸引外资不仅是必要的,也是一种明智的选择,[5]也是发展中国家力图改良投资环境的有力杠杆。

2.负效应。

因为在国际税制中,牵涉到居民税收管辖权和来源地税收管辖权,因此税收优惠制之效应,还要受到资本输出国税收饶让制的制约。资本输入国颁布税收优惠政策,是对外国投资者在东道国取得的利润等投资所得不征税或少征税,但如外国投资者因此还须在居住国据本国法律计算纳税或据外国税收抵免制如实补缴其少纳的税款,这就使得外国投资者不能从资本输入国的税收优惠中得到实惠,同时,收入来源国还在不同程度上把自己应征收的税赋让给它国,从而造成财政收入减少。因此,可以下一个样的结论,税收优惠之作用并非良化投资环境的灵丹妙药,一般而言,外国投资者兴办海外事业,选择良性的投资环境时,至少要考虑以下四个方面的要素:

1)投资的法律保障和政策稳定性问题。

2)市场、物价和原材料的供应问题。

3)劳动力供应,经营管理和经济效益。

4)有无高征税的危险问题。

从以上的顺序排列而言,有无高征税并非投资者的首要考虑,这已在英美等西方国家的投资流向中得到实证。那么,以上是否表明笔者试图抹杀税收优惠在吸引投资中的刺激作用呢?并非如此,由于发展中国家和发达国家在投资环境的硬件方面不能置于同一起跑线上,因此,优惠制亦是在所难免。可以说在中国,原亚洲四小龙的发展中,其起着不容置疑的作用,然而好的东西,并非永远都是好的,因此对于优惠制也应作一个正反两面的硬性分析。